0% чи без ПДВ – яку ставку вказати на рахунку-фактурі?

Податок на додану вартість (ПДВ) — це непрямий податок, який включений до вартості товарів (робіт або послуг) та сплачується покупцем. В подальшому продавець обліковує ПДВ та перераховує до державного бюджету за ставками, що визначені у Податковому кодексі Україні. Якщо говорити простими словами, ПДВ – це надбавка до ціни товару (послуги). Яку сплачує покупець при купівлі товару, а обов’язок вести облік з податку і його сплати до бюджету лежить саме на суб’єкті підприємницької діяльності.

Які ставки ПДВ найбільш поширені?

Всього на території України існують чотири ставки, за якими сплачуються ПДВ: 0%, 7%, 14% та 20%. 

1. Операції, що підлягають оподаткуванню 20%

Найпоширеніша ставка податку, за якою оподатковуються зг. ст.185 ПКУ такі операції:

• постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, включаючи операції з безоплатної передачі та передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу;
• надання послуг, місце надання яких розташоване на території України;
• ввезення товарів на митну територію України( розміщення товарів з метою оподаткування цим податком у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України).

2. Операції, що підлягають оподаткуванню 14%

Вузьконаправлена ставка оподаткування. За якою оподатковуються тільки операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД: 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00.

3. Операції, що підлягають оподаткуванню 7%

Ставка, за якою оподатковуються такі операції:

    •    постачання та ввезення на митну територію України лікарських засобів, які дозволені для виробництва, реалізації та застосування в Україні та внесених до державного реєстру лікарських засобів, а також медичної техніки та виробів медичного призначення що відповідають державним стандартам та вимогам;

    •    постачання та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичної техніки та виробів медичного призначення, які дозволені для застосування у клінічних випробуваннях та отримані дозволи від центральних органів виконавчої влади, яка забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я;

    •    постачання послуг з показу та проведення театральних, музичних, концертних, циркових, лялькових тощо вистав та постановок, виступи акторів, артистичних груп, артистів (виконавців) та інших культурно-мистецьких заходів;

    •    постачання послуг з показів оригіналу музичних творів, проведення екскурсій (групових та індивідуальних) у музеях, зоопарках, заповідниках;

    •    постачання послуг із розповсюдження, демонстрування та показу фільмів, які адаптовані відповідно до українського законодавства для осіб з порушеннями зору та осіб з порушеннями слуху;

    •    постачання послуг з тимчасового проживання, що надаються готелями та подібними закладами.

4. Операції, що підлягають оподаткуванню 0%

Відповідно до ст. 195 ПКУ за ставкою 0% оподатковуються операції з:

    •    вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, реекспорту, режимі безмитної торгівлі. В той же час вивезенням товарів за межі митної території України вважається у разі, якщо таке вивезення підтверджене митною декларацією, що визначена порядком Кабінету Міністрів України;

    •    постачання товарів для заправки та забезпечення морських суден, які призначені для перевезення пасажирів, вантажу, рятування, надання допомоги та включені до складу Військово-Морських Сил України;

    •    постачання товарів для заправки та забезпечення повітряних суден, які виконують для заправки або забезпечення повітряних суден, що виконують міжнародні рейси для перевезення пасажирів, вантажу, входять до складу Повітряних Сил України, для заправки та забезпечення космічних кораблів, ракетних носіїв та супутників;

    •    постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів, багажу залізничним, автомобільним, морським або водним транспортом;

    •    постачання послуг з наземного обслуговування повітряних суден та пасажирів в аеропортах; оренда аеропортових приміщень у частині використання для обслуговування міжнародних рейсів (офіси, стійки реєстрації та інші службові приміщення, які орендуються авіаперевізниками, що виконують міжнародні рейси), послуги персоналу з обслуговування повітряних суден.

Яка різниця в записі 0% і без ПДВ?

Для того, щоб детально зрозуміти різницю у записах між ставками 0% та без ПДВ варто звернутися до «першоджерела» — Податкового кодексу України. Операції, що оподатковуються за ставкою 0% - послуги та товари для заправки і забезпечення повітряних, морських суден, космічних кораблів, військового транспорту тощо, які експортуються з України, вичерпний перелік визначено у ст. 195 ПКУ.

Водночас, не оподатковуються податком на додану вартість страхові послуги, заробітні плати, дивіденди, роялті та товари, що ввезені на митну територію України, сумарна митна вартість яких не перевищує еквівалент 100 євро, на адресу одного отримувача  – юридичної особи або ФОП. Усі умови звільнення господарської операції від оподаткування податком визначено у ст. 196 ПКУ.

 Виходячи лише з цих основних тез, можна стверджувати що різниця між двома записами є і вона досить суттєва. 

Які наслідки неправильного запису?

У разі, коли під час здійснення господарської операції, яка підлягає оподаткуванню за ставкою 7%, складається податкова накладна за основною ставкою 20%, або навпаки, то для виправлення помилки необхідно скласти податковий розрахунок коригування до податкової накладної, в якому у полі «Дата складання» необхідно вказати дату виявлення помилки, зазначити код причини коригування «104» та у табличній частині розрахунку вказати увесь обсяг товарів та послуг, що був оподаткований за неправильною ставкою зі знаком «-», та зі знаком «+» зазначити увесь обсяг операції за правильною податковою ставкою.

В обох випадках у полі «Код ставки» має бути вказана відповідна ставка податку, а у розділі «А» - заповнений рядок, який відповідає правильній ставці податку.

Звичайно, наслідки будуть різні у кожному конкретному випадку та в залежності від швидкості виявлення помилки та її коригування. У разі  швидкого виявлення можливо вистачить лише створення та реєстрації розрахунку коригування.  В іншому ж випадку потрібно подавати уточнюючу декларацію з ПДВ.

Таким чином, перш ніж реєструватися платником податку на додану вартість, варто чітко та впевнено зрозуміти перелік операцій, які підлягають оподаткуванню за пільговими ставками. Звичайно, не все так зрозуміло, адже при постачанні медичної техніки за ставкою 7% необхідно, щоб товар відповідав усім вимогам чинного законодавства  (внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення , відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні), в іншому разі застосовується основна ставка 20%. Тому це питання потребує ретельного розгляду та зваженого прийняття рішень.